RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

aggiornamento ottobre 2013

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

INDICE

INTRODUZIONE ………………………………………………………………………………………………. 2

1. LA DETRAZIONE IRPEF PER LE SPESE DI RISTRUTTURAZIONE ……………………………………… 4

Chi può fruire della detrazione ……………………………………………………….. 5

Per quali lavori spettano le agevolazioni ……………………………………………… 6

Acquisto box: quando spetta l’agevolazione …………………………………………. 12

Cosa deve fare chi ristruttura per fruire della detrazione …………………………… 13

Come si può perdere la detrazione …………………………………………………… 15

Se cambia il possesso …………………………………………………………………. 16

Cumulabilità con la detrazione Irpef per il risparmio energetico …………………… 16

Detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici……………………. 17

2. L’IVA SULLE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE …………………………………………………………. 20

Agevolazione per lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria …………………. 20

Iva agevolata per lavori di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione …. 21

3. LA DETRAZIONE PER GLI ACQUIRENTI E GLI ASSEGNATARI DI IMMOBILI RISTRUTTURATI ………. 22

Condizioni richieste per fruire dell’agevolazione ……………………………………. 23

4. LA DETRAZIONE IRPEF DEL 19% DEGLI INTERESSI PASSIVI SUI MUTUI …………………………… 24

In cosa consiste ……………………………………………………………………….. 24

Condizioni richieste per ottenere la detrazione ……………………………………… 24

5. I PRINCIPALI TIPI DI INTERVENTI AMMESSI ALLA DETRAZIONE IRPEF …………………………….. 26

Interventi sulle singole unità abitative ………………………………………………. 26

Interventi sulle parti condominiali …………………………………………………… 29

6. PER SAPERNE DI PIÙ …………………………………………………………………………………. 33

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INTRODUZIONE

La detrazione fiscale sulle ristrutturazioni edilizie non ha più

scadenza. Infatti, dal 1° gennaio 2012 è stata resa permanente

dal decreto legge n. 201/2011 e inserita tra gli oneri detraibili

dall’Irpef.

Negli ultimi anni la normativa che disciplina la materia è stata più

volte modificata.

Le novità più recenti sono state introdotte:

dal decreto legge n. 83/2012, che ha elevato, per le spese effettuate dal 26

giugno 2012 al 30 giugno 2013, la misura della detrazione (50%, invece di

quella ordinaria del 36%) e l’importo massimo di spesa ammessa al beneficio

(96.000 euro per unità immobiliare, invece che 48.000 euro)

dal decreto legge n. 63/2013, che ha esteso questi maggiori benefici alle spese

effettuate entro il 31 dicembre 2013.

Oltre alla proroga al 31 dicembre 2013, il decreto n. 63/2013 ha introdotto altre due

importanti novità:

1. una detrazione del 65% delle spese effettuate dal 4 agosto 2013 (data di

entrata in vigore della legge di conversione del decreto) al 31 dicembre 2013

per interventi di adozione di misure antisismiche su costruzioni che si trovano in

zone sismiche ad alta pericolosità, se adibite ad abitazione principale o ad

attività produttive

2. un’ulteriore detrazione del 50% per l’acquisto di mobili e di grandi

elettrodomestici di classe non inferiore alla A+ (A per i forni), finalizzati

all’arredo di immobili oggetto di ristrutturazione. Per questi acquisti sono

detraibili le spese documentate e sostenute dal 6 giugno 2013 (data di entrata

in vigore del decreto) al 31 dicembre 2013. La detrazione va calcolata su un

ammontare complessivo non superiore a 10.000 euro e ripartita in 10 quote

annuali di pari importo.

Tra le altre novità si segnalano:

l’abolizione dell’obbligo di invio della comunicazione di inizio lavori al Centro

operativo di Pescara

la riduzione della percentuale (dal 10 al 4%) della ritenuta d’acconto sui bonifici

che banche e Poste hanno l’obbligo di operare

l’eliminazione dell’obbligo di indicare il costo della manodopera, in maniera

distinta, nella fattura emessa dall’impresa che esegue i lavori

la facoltà riconosciuta al venditore, nel caso in cui l’unità immobiliare sulla quale

sono stati eseguiti i lavori sia ceduta prima che sia trascorso l’intero periodo di

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godimento della detrazione, di scegliere se continuare a usufruire delle detrazioni

non ancora utilizzate o trasferire il diritto all’acquirente (persona fisica)

dell’immobile

l’obbligo per tutti i contribuenti di ripartire l’importo detraibile in 10 quote

annuali; dal 2012 non è più prevista per i contribuenti di 75 e 80 anni la

possibilità di ripartire la detrazione, rispettivamente, in 5 o 3 quote annuali

l’estensione dell’agevolazione agli interventi necessari alla ricostruzione o al

ripristino dell’immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, se è stato

dichiarato lo stato di emergenza.

La presente guida intende fornire le indicazioni utili per richiedere correttamente il

beneficio fiscale, illustrando modalità e adempimenti.

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1. LA DETRAZIONE IRPEF PER LE SPESE DI RISTRUTTURAZIONE

È possibile detrarre dall’Irpef (l’imposta sul reddito delle

persone fisiche) una parte degli oneri sostenuti per

ristrutturare le abitazioni e le parti comuni degli edifici

residenziali situati nel territorio dello Stato.

A seguito delle più recenti novità, introdotte dal decreto legge

n. 83 del 2012 e dal decreto legge n. 63/2013, i contribuenti possono usufruire delle

seguenti detrazioni:

per il periodo d’imposta 2012, la misura della detrazione è pari

− al 36% delle somme spese (bonifici effettuati) fino al 25 giugno 2012, per

un ammontare massimo di spesa di 48.000 euro per ciascuna unità

immobiliare

− al 50% delle spese sostenute dal 26 giugno 2012 al termine del periodo

d’imposta, con un limite massimo di 96.000 euro per ciascuna unità

immobiliare, tenendo conto delle spese effettuate fino al 25 giugno 2012

Il contribuente che fino al 25 giugno ha già sostenuto spese per 48.000 euro e

che, per interventi sullo stesso immobile, ha speso altri 96.000 euro nel periodo

dal 26 giugno al 31 dicembre 2012, può decidere di avvalersi della detrazione

del 50% delle spese sostenute dal 26 giugno in poi, invece della detrazione del

36% delle spese effettuate fino al 25 giugno (circolare dell’Agenzia delle Entrate

n. 13/E del 9 maggio 2013)

per il periodo d’imposta 2013, la detrazione è pari al 50% delle spese sostenute,

con un limite massimo di spesa di 96.000 euro per ciascuna unità immobiliare e

tenendo conto, in caso di mera prosecuzione dei lavori, delle spese sostenute

negli anni precedenti

dal 1° gennaio 2014, la detrazione tornerà alla misura ordinaria del 36% e con il

limite di 48.000 euro per unità immobiliare.

L’ammontare complessivo della spesa va suddiviso fra tutti i soggetti che l’hanno

sostenuta e che hanno diritto alla detrazione.

Se gli interventi realizzati in ciascun anno consistono nella prosecuzione di lavori

iniziati in anni precedenti, per determinare il limite massimo delle spese detraibili si

deve tenere conto di quelle sostenute nei medesimi anni: si avrà diritto

all’agevolazione solo se la spesa per la quale si è già fruito della relativa detrazione

non ha superato il limite complessivo previsto.

Quando gli interventi di ristrutturazione sono realizzati su immobili residenziali adibiti

promiscuamente all’esercizio di un’attività commerciale, dell’arte o della professione, la

detrazione spetta nella misura ridotta del 50%.

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L’agevolazione può essere richiesta per le spese sostenute nell’anno, secondo il

criterio di cassa.

Per gli interventi effettuati sulle parti comuni dell’edificio, il beneficio compete con

riferimento all’anno di effettuazione del bonifico da parte dell’amministrazione del

condominio. In tale ipotesi, la detrazione spetta al singolo condomino nel limite della

quota a lui imputabile, a condizione che quest’ultima sia stata effettivamente versata

al condominio entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi.

Ciascun contribuente ha diritto a detrarre annualmente la quota spettante nei limiti

dell’Irpef dovuta per l’anno in questione. Non è ammesso il rimborso di somme

eccedenti l’imposta.

ESEMPIO

Se la quota annua detraibile è di 1.200 euro e l’Irpef (trattenuta dal sostituto d’imposta,

o comunque da pagare con la dichiarazione dei redditi) nell’anno in questione ammonta a

1.000 euro, la parte residua della quota annua detraibile (200 euro) non può essere

recuperata in alcun modo.

L’importo eccedente, infatti, non può essere richiesto a rimborso, né può essere

conteggiato in diminuzione dell’imposta dovuta per l’anno successivo.

La ripartizione della detrazione

La detrazione deve essere ripartita in dieci quote annuali di pari importo, nell’anno in

cui è sostenuta la spesa e in quelli successivi.

Per le spese effettuate entro il 31 dicembre 2011, i contribuenti di età non inferiore a

75 e 80 anni possono ripartire la detrazione, rispettivamente, in cinque o tre rate

annuali di pari importo.

È necessario, però, essere proprietari o titolari di altro diritto reale sull’unità

abitativa oggetto di intervento. Non può beneficiare di tale ripartizione, per esempio,

l’inquilino.

Questa diversa modalità di ripartizione non è più prevista dal 1° gennaio 2012.

Chi può fruire della detrazione

Possono usufruire della detrazione sulle spese di ristrutturazione tutti i contribuenti

assoggettati all’imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef), residenti o meno nel

territorio dello Stato.

L’agevolazione spetta non solo ai proprietari degli immobili ma anche ai titolari di

diritti reali/personali di godimento sugli immobili oggetto degli interventi e che ne

sostengono le relative spese:

proprietari o nudi proprietari

titolari di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie)

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locatari o comodatari

soci di cooperative divise e indivise

imprenditori individuali, per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o

merce

soggetti indicati nell’articolo 5 del Tuir, che producono redditi in forma associata

(società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi

equiparati, imprese familiari), alle stesse condizioni previste per gli imprenditori

individuali.

Ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore o detentore

dell’immobile oggetto dell’intervento, purché sostenga le spese e siano a lui intestati

bonifici e fatture.

In questo caso, ferme restando le altre condizioni, la detrazione spetta anche se le

abilitazioni comunali sono intestate al proprietario dell’immobile e non al familiare

che usufruisce della detrazione.

Sono definiti familiari, ai sensi dell’art. 5 del Testo unico delle imposte sui redditi, il

coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado.

Se è stato stipulato un contratto preliminare di vendita (compromesso), l’acquirente

dell’immobile ha diritto all’agevolazione se:

è stato immesso nel possesso dell’immobile

esegue gli interventi a proprio carico

è stato registrato il compromesso.

Può richiedere la detrazione anche chi esegue in proprio i lavori sull’immobile,

limitatamente alle spese di acquisto dei materiali utilizzati.

Per quali lavori spettano le agevolazioni

I lavori sulle unità immobiliari residenziali e sugli edifici residenziali per i quali spetta

l’agevolazione fiscale sono:

A. quelli elencati alle lettere b), c) e d) dell’articolo 3 del Dpr 380/2001 (Testo unico

delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia).

In particolare, la detrazione riguarda le spese sostenute per interventi di

manutenzione straordinaria, per le opere di restauro e risanamento conservativo,

per i lavori di ristrutturazione edilizia effettuati sulle singole unità immobiliari

residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze.

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B. Quelli indicati alle lett. a), b), c) e d) dell’articolo 3 del Dpr 380/2001

(manutenzione ordinaria, manutenzione straordinaria, restauro e risanamento

conservativo, ristrutturazione edilizia), effettuati su tutte le parti comuni degli edifici

residenziali.

Gli interventi di manutenzione ordinaria (vedi l’apposito paragrafo) sono dunque ammessi

all’agevolazione solo se riguardano parti comuni di edifici residenziali.

C. Gli interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell’immobile danneggiato

a seguito di eventi calamitosi, anche se detti lavori non rientrano nelle categorie

indicate nelle precedenti lettere A e B e a condizione che sia stato dichiarato lo stato

di emergenza.

La detrazione delle spese sostenute per questi interventi è stata introdotta dal

decreto legge n. 201/2011.

D. Gli interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali,

anche a proprietà comune.

E. I lavori finalizzati all’eliminazione delle barriere architettoniche, aventi a oggetto

ascensori e montacarichi (per esempio, la realizzazione di un elevatore esterno

all’abitazione).

F. Gli interventi per la realizzazione di ogni strumento che, attraverso la

comunicazione, la robotica e ogni altro mezzo di tecnologia più avanzata, sia idoneo

a favorire la mobilità interna ed esterna all’abitazione per le persone portatrici di

handicap gravi, ai sensi dell’articolo 3, comma 3, della legge 104/1992.

La detrazione compete unicamente per le spese sostenute per realizzare interventi

sugli immobili, mentre non spetta per le spese sostenute in relazione al semplice

acquisto di strumenti, anche se diretti a favorire la comunicazione e la mobilità

interna ed esterna.

Pertanto, a titolo di esempio, non rientrano nell’agevolazione i telefoni a viva voce,

gli schermi a tocco, i computer, le tastiere espanse. Tali beni, tuttavia, sono

inquadrabili nella categoria dei sussidi tecnici e informatici per i quali, a determinate

condizioni, è prevista la detrazione Irpef del 19%.

G. Gli interventi di bonifica dall’amianto e di esecuzione di opere volte a evitare gli

infortuni domestici.

Con riferimento alla sicurezza domestica, non dà diritto alla detrazione il semplice

acquisto, anche a fini sostitutivi, di apparecchiature o elettrodomestici dotati di

meccanismi di sicurezza, in quanto tale fattispecie non integra un intervento sugli

immobili (per esempio, non spetta alcuna detrazione per l’acquisto di una cucina a

spegnimento automatico che sostituisca una tradizionale cucina a gas).

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L’agevolazione compete, invece, anche per la semplice riparazione di impianti

insicuri realizzati su immobili (per esempio, la sostituzione del tubo del gas o la

riparazione di una presa malfunzionante).

Tra le opere agevolabili rientrano:

l’installazione di apparecchi di rilevazione di presenza di gas inerti

il montaggio di vetri anti-infortunio

l’installazione del corrimano

H. Interventi relativi all’adozione di misure finalizzate a prevenire il rischio del

compimento di atti illeciti da parte di terzi.

Per “atti illeciti” si intendono quelli penalmente illeciti (per esempio, furto,

aggressione, sequestro di persona e ogni altro reato la cui realizzazione comporti la

lesione di diritti giuridicamente protetti).

In questi casi, la detrazione è applicabile unicamente alle spese sostenute per

realizzare interventi sugli immobili. Non rientra nell’agevolazione, per esempio, il

contratto stipulato con un istituto di vigilanza.

A titolo esemplificativo, rientrano tra queste misure:

rafforzamento, sostituzione o installazione di cancellate o recinzioni murarie degli

edifici

apposizione di grate sulle finestre o loro sostituzione

porte blindate o rinforzate

apposizione o sostituzione di serrature, lucchetti, catenacci, spioncini

installazione di rilevatori di apertura e di effrazione sui serramenti

apposizione di saracinesche

tapparelle metalliche con bloccaggi

vetri antisfondamento

casseforti a muro

fotocamere o cineprese collegate con centri di vigilanza privati

apparecchi rilevatori di prevenzione antifurto e relative centraline.

I. Gli interventi finalizzati alla cablatura degli edifici, al contenimento

dell’inquinamento acustico, al conseguimento di risparmi energetici, all’adozione di

misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici, all’esecuzione di opere interne.

Alla realizzazione di interventi finalizzati al risparmio energetico è equiparata a tutti

gli effetti la realizzazione di impianti a fonti rinnovabili. Pertanto, rientra tra i lavori

agevolabili l’installazione di un impianto fotovoltaico per la produzione di energia

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elettrica, in quanto basato sull’impiego della fonte solare e, quindi, sull’impiego di

fonti rinnovabili di energia (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 22/E del 2 aprile

2013).

Per usufruire della detrazione è comunque necessario che l’impianto sia installato

per far fronte ai bisogni energetici dell’abitazione (cioè per usi domestici, di

illuminazione, alimentazione di apparecchi elettrici, eccetera) e, quindi, che lo stesso

sia posto direttamente al servizio dell’abitazione.

Gli interventi per l’adozione di misure antisismiche e per l’esecuzione di opere per la

messa in sicurezza statica devono essere realizzati sulle parti strutturali degli edifici

o complessi di edifici collegati strutturalmente e comprendere interi edifici. Se

riguardano i centri storici, devono essere eseguiti sulla base di progetti unitari e non

su singole unità immobiliari.

Sono agevolate, inoltre, le spese necessarie per la redazione della documentazione

obbligatoria atta a comprovare la sicurezza statica del patrimonio edilizio, nonché

per la realizzazione degli interventi necessari al rilascio della suddetta

documentazione.

Misure antisismiche in zone ad alta pericolosità

Fino al 31 dicembre 2013, per gli interventi antisismici, le cui procedure di autorizzazione

sono state attivate a partire dal 4 agosto 2013 (data di entrata in vigore della legge n.

90/2013), spetta una detrazione del 65%.

L’agevolazione può essere richiesta:

se l’intervento è effettuato su costruzioni adibite ad abitazione principale o ad attività

produttive

se gli immobili si trovano in zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2), i cui

criteri di identificazione sono stati fissati con l’ordinanza del Presidente del Consiglio

dei ministri n. 3274 del 20 marzo 2003.

Per costruzioni adibite ad attività produttive, si intendono le unita immobiliari in cui si

svolgono attività agricole, professionali, produttive di beni e servizi, commerciali o non

commerciali.

La detrazione, da calcolare su un importo complessivo massimo di 96.000 euro per unità

immobiliare (e da ripartire in dieci quote annuali di pari importo), può essere fruita da

soggetti passivi Irpef e Ires, sempre che:

le spese siano rimaste a loro carico

possiedano o detengano l’immobile in base a un titolo idoneo (diritto di proprietà o

altro diritto reale, contratto di locazione, o altro diritto personale di godimento).

Altre spese ammesse all’agevolazione

Oltre alle spese necessarie per l’esecuzione dei lavori, ai fini della detrazione è

possibile considerare anche:

le spese per la progettazione e le altre prestazioni professionali connesse

le spese per prestazioni professionali comunque richieste dal tipo di intervento

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le spese per la messa in regola degli edifici ai sensi del DM 37/2008 – ex legge

46/90 (impianti elettrici) e delle norme Unicig per gli impianti a metano (legge

1083/71)

le spese per l’acquisto dei materiali

il compenso corrisposto per la relazione di conformità dei lavori alle leggi vigenti

le spese per l’effettuazione di perizie e sopralluoghi

l’imposta sul valore aggiunto, l’imposta di bollo e i diritti pagati per le

concessioni, le autorizzazioni e le denunzie di inizio lavori

gli oneri di urbanizzazione

gli altri eventuali costi strettamente collegati alla realizzazione degli interventi

nonché agli adempimenti stabiliti dal regolamento di attuazione degli interventi

agevolati (decreto n. 41 del 18 febbraio 1998).

Non possono invece ritenersi comprese tra quelle oggetto della detrazione le spese

di trasloco e custodia dei mobili per il periodo necessario all’effettuazione degli

interventi di recupero edilizio.

Manutenzione ordinaria

Gli interventi di manutenzione ordinaria sono ammessi all’agevolazione solo quando

riguardano le parti comuni. La detrazione spetta ad ogni condomino in base alla

quota millesimale.

Le parti comuni interessate sono quelle indicate dall’articolo 1117, numeri 1, 2 e 3

del Codice civile.

Tra queste: il suolo su cui sorge l’edificio, le fondazioni, i muri maestri, i tetti e i

lastrici solari, le scale, i portoni d’ingresso, i vestiboli, i portici, i cortili, tutte le parti

dell’edificio necessarie all’uso comune, i locali per la portineria e per l’alloggio del

portiere, gli ascensori, i pozzi, le cisterne, le fognature, eccetera.

Gli stessi interventi, eseguiti sulle proprietà private o sulle loro pertinenze (garage,

cantine, soffitte), non danno diritto ad alcuna agevolazione.

Sono esempi di interventi di manutenzione ordinaria: le opere di riparazione,

rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici, quelle necessarie a integrare

o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti, la sostituzione di

pavimenti, infissi e serramenti, la tinteggiatura di pareti, soffitti, infissi interni ed

esterni, il rifacimento di intonaci interni, l’impermeabilizzazione di tetti e terrazze, la

verniciatura delle porte dei garage.

Se queste opere fanno parte di un intervento più vasto, come la demolizione di

tramezzature, la realizzazione di nuove mura divisorie e lo spostamento dei servizi,

l’insieme delle stesse è comunque ammesso al beneficio delle detrazioni fiscali.

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Manutenzione straordinaria

Sono considerati interventi di manutenzione straordinaria le opere e le modifiche

necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici e per

realizzare ed integrare i servizi igienico/sanitari e tecnologici, sempre che non

vadano a modificare i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non

comportino mutamenti delle destinazioni d’uso.

Esempi di manutenzione straordinaria:

• installazione di ascensori e scale di sicurezza

• realizzazione e miglioramento dei servizi igienici

• sostituzione di infissi esterni e serramenti o persiane con serrande e con modifica di

materiale o tipologia di infisso

• rifacimento di scale e rampe

• interventi finalizzati al risparmio energetico

• recinzione dell’area privata

• costruzione di scale interne.

Restauro e risanamento conservativo

Sono compresi in questa tipologia gli interventi finalizzati a conservare l’immobile e

assicurarne la funzionalità per mezzo di un insieme di opere che, rispettandone gli

elementi tipologici, formali e strutturali, ne consentono destinazioni d’uso con esso

compatibili.

Esempi di interventi di restauro e risanamento conservativo:

• interventi mirati all’eliminazione e alla prevenzione di situazioni di degrado

• adeguamento delle altezze dei solai nel rispetto delle volumetrie esistenti

• apertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali.

Ristrutturazione edilizia

Tra gli interventi di ristrutturazione edilizia sono compresi quelli rivolti a trasformare

un fabbricato mediante un insieme di opere che possono portare a un fabbricato del

tutto o in parte diverso dal precedente.

Esempi di ristrutturazione edilizia:

• demolizione e fedele ricostruzione dell’immobile

• modifica della facciata

• realizzazione di una mansarda o di un balcone

• trasformazione della soffitta in mansarda o del balcone in veranda

• apertura di nuove porte e finestre

• costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e dei volumi esistenti.

Riguardo agli interventi di ristrutturazione edilizia ammessi al beneficio della

detrazione fiscale, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, tra l’altro, che:

per la demolizione e ricostruzione con ampliamento, la detrazione non spetta in

quanto l’intervento si considera, nel suo complesso, una “nuova costruzione”

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se la ristrutturazione avviene senza demolire l’edificio esistente e con

ampliamento dello stesso, la detrazione spetta solo per le spese riguardanti la

parte esistente in quanto l’ampliamento configura, comunque, una “nuova

costruzione”.

Questi stessi criteri si applicano anche agli interventi di ampliamento previsti in

attuazione del cosiddetto Piano Casa (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 4/E del

4 gennaio 2011).

Acquisto box: quando spetta l’agevolazione

Oltre che per gli interventi relativi alla realizzazione di autorimesse e posti auto,

possono usufruire della detrazione d’imposta anche gli acquirenti di box o posti auto

pertinenziali già realizzati.

La detrazione per l’acquisto del box spetta limitatamente alle spese sostenute per la

sua realizzazione e sempre che le stesse siano dimostrate da apposita attestazione

rilasciata dal venditore.

Condizione essenziale per usufruire dell’agevolazione è, comunque, la sussistenza

del vincolo pertinenziale tra l’abitazione e il box.

Casi particolari

Nel caso in cui l’atto definitivo di acquisto sia stipulato successivamente al

versamento di eventuali acconti, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che, in

relazione ai pagamenti effettuati con bonifico bancario o postale, la detrazione

d’imposta spetta solo se è stato regolarmente registrato un compromesso di vendita

dal quale risulti la sussistenza del vincolo pertinenziale tra l’edificio abitativo e il box.

Se manca un preliminare di acquisto registrato, eventuali pagamenti effettuati con

bonifico prima dell’atto notarile non sono ammessi in detrazione. In questo caso,

infatti, al momento del pagamento non è ancora riscontrabile l’effettiva sussistenza

del vincolo pertinenziale richiesto dalla norma.

Tale condizione può essere considerata comunque realizzata nell’ipotesi particolare

in cui il bonifico viene effettuato nello stesso giorno in cui si stipula l’atto, ma in un

orario antecedente a quello della stipula stessa (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate

n. 7/E del 13 gennaio 2011).

Per gli acquisti contemporanei di casa e box con unico atto notarile, indicante il vincolo di

pertinenza del box con la casa, l’acquirente può usufruire della detrazione sulle spese di

realizzazione del medesimo, se specificamente documentate.

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Cosa deve fare chi ristruttura per fruire della detrazione

Gli adempimenti previsti per richiedere la detrazione sulle spese di ristrutturazione

sono stati, negli ultimi anni, semplificati e ridotti.

In particolare, dal 14 maggio 2011 è stato soppresso l’obbligo dell’invio della

comunicazione di inizio lavori al Centro operativo di Pescara dell’Agenzia delle

Entrate e quello di indicare il costo della manodopera, in maniera distinta, nella

fattura emessa dall’impresa che esegue i lavori.

E’ sufficiente indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali identificativi

dell’immobile e, se i lavori sono effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione

dell’atto che ne costituisce titolo e gli altri dati richiesti per il controllo della

detrazione.

Inoltre, occorre conservare ed esibire, a richiesta degli uffici, i documenti indicati nel

provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 2 novembre 2011.

In particolare, oltre ai documenti indicati più avanti (comunicazione all’Asl, fatture e

ricevute comprovanti le spese sostenute, ricevute dei bonifici di pagamento), il

contribuente deve essere in possesso di:

domanda di accatastamento (se l’immobile non è ancora censito)

ricevute di pagamento dell’imposta comunale (Ici-Imu), se dovuta

delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori (per gli interventi

su parti comuni di edifici residenziali) e tabella millesimale di ripartizione delle

spese

dichiarazione di consenso del possessore dell’immobile all’esecuzione dei lavori,

per gli interventi effettuati dal detentore dell’immobile, se diverso dai familiari

conviventi

abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in relazione

alla tipologia di lavori da realizzare (concessioni, autorizzazioni, eccetera) o, se la

normativa non prevede alcun titolo abilitativo, dichiarazione sostitutiva dell’atto

di notorietà in cui indicare la data di inizio dei lavori e attestare che gli interventi

realizzati rientrano tra quelli agevolabili.

Comunicazione all’Azienda sanitaria locale

Deve essere inviata all’Azienda sanitaria locale competente per territorio una

comunicazione (con raccomandata A.R. o altre modalità stabilite dalla Regione) con

le seguenti informazioni:

generalità del committente dei lavori e ubicazione degli stessi

natura dell’intervento da realizzare

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dati identificativi dell’impresa esecutrice dei lavori con esplicita assunzione di

responsabilità, da parte della medesima, in ordine al rispetto degli obblighi posti

dalla vigente normativa in materia di sicurezza sul lavoro e contribuzione

data di inizio dell’intervento di recupero.

La comunicazione non deve essere effettuata in tutti i casi in cui i decreti legislativi

relativi alle condizioni di sicurezza nei cantieri non prevedono l’obbligo della notifica

preliminare all’Asl.

Pagamento mediante bonifico

Per fruire della detrazione è necessario che i pagamenti siano effettuati con bonifico

bancario o postale, da cui risultino:

causale del versamento

codice fiscale del soggetto che paga

codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento.

Le spese che non è possibile pagare con bonifico (per esempio, oneri di

urbanizzazione, diritti pagati per concessioni, autorizzazioni e denunce di inizio

lavori, ritenute fiscali sugli onorari dei professionisti, imposte di bollo) possono

essere pagate con altre modalità.

Quando vi sono più soggetti che sostengono la spesa, e tutti intendono fruire della

detrazione, il bonifico deve riportare il numero di codice fiscale delle persone

interessate al beneficio fiscale.

Se il bonifico contiene l’indicazione del codice fiscale del solo soggetto che fino al 13

maggio 2011 era obbligato a presentare il modulo di comunicazione al Centro

operativo di Pescara, gli altri aventi diritto, per ottenere la detrazione, devono

riportare in un apposito spazio della dichiarazione dei redditi il codice fiscale indicato

sul bonifico.

Per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali, oltre al codice fiscale del

condominio è necessario indicare quello dell’amministratore o di altro condomino che

effettua il pagamento.

Ritenuta sui bonifici

Al momento del pagamento del bonifico, banche e poste devono operare una

ritenuta a titolo di acconto dell’imposta dovuta dall’impresa che effettua i lavori.

Dal 6 luglio 2011 (data di entrata in vigore del decreto legge n. 98/2011) questa

ritenuta è pari al 4%.

Con la circolare n. 40 del 28 luglio 2010 l’Agenzia delle Entrate ha fornito le

istruzioni operative in merito all’applicazione di questo adempimento.

Pagina15

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Con riferimento alle spese sostenute in favore dei Comuni, se il contribuente paga

con bonifico, pur non essendo tenuto a tale forma di versamento, deve indicare nella

motivazione del pagamento il Comune, come soggetto beneficiario e la causale del

versamento (per esempio, oneri di urbanizzazione, Tosap, eccetera).

In questo modo, la banca o Poste Spa non codificano il versamento come importo

soggetto a ritenuta (risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 3/E del 4 gennaio

2011).

Altri adempimenti

I contribuenti interessati devono conservare, oltre alla ricevuta del bonifico, le

fatture o le ricevute fiscali relative alle spese effettuate per la realizzazione dei lavori

di ristrutturazione.

Questi documenti, che devono essere intestati alle persone che fruiscono della

detrazione, potrebbero essere richiesti, infatti, dagli uffici finanziari che controllano

le loro dichiarazioni dei redditi.

Per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali il contribuente, in luogo di

tutta la documentazione prevista, può utilizzare una certificazione rilasciata

dall’amministratore del condominio, in cui lo stesso attesti di avere adempiuto a tutti

gli obblighi previsti e indichi la somma di cui il contribuente può tenere conto ai fini

della detrazione.

Come si può perdere la detrazione

La detrazione non è riconosciuta, e l’importo eventualmente fruito viene recuperato

dagli uffici, quando:

non è stata effettuata la comunicazione preventiva all’Asl competente, se

obbligatoria

il pagamento non è stato eseguito tramite bonifico bancario o postale o è stato

effettuato un bonifico che non riporti le indicazioni richieste (causale del

versamento, codice fiscale del beneficiario della detrazione, numero di partita Iva

o codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato)

non sono esibite le fatture o le ricevute che dimostrano le spese effettuate

non è esibita la ricevuta del bonifico o questa è intestata a persona diversa da

quella che richiede la detrazione

le opere edilizie eseguite non rispettano le norme urbanistiche ed edilizie

comunali

sono state violate le norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e quelle relative

agli obblighi contributivi. Per queste violazioni il contribuente non decade dal

diritto all’agevolazione se è in possesso della dichiarazione di osservanza delle

suddette disposizioni resa dalla ditta esecutrice dei lavori (ai sensi del Dpr 28

dicembre 2000, n. 445).

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

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Se cambia il possesso

Se l’immobile sul quale è stato eseguito l’intervento di recupero edilizio è venduto

prima che sia trascorso l’intero periodo per fruire dell’agevolazione, il diritto alla

detrazione delle quote non utilizzate è trasferito, salvo diverso accordo delle parti,

all’acquirente dell’unità immobiliare (se persona fisica).

In sostanza, in caso di vendita e, più in generale, di trasferimento per atto tra vivi, il

venditore ha la possibilità di scegliere se continuare a usufruire delle detrazioni non

ancora utilizzate o trasferire il diritto all’acquirente (persona fisica) dell’immobile.

Tuttavia, in assenza di specifiche indicazioni nell’atto di compravendita, il beneficio

viene automaticamente trasferito all’acquirente dell’immobile.

In caso di decesso dell’avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette,

per intero, esclusivamente all’erede che conserva la detenzione materiale e diretta

dell’immobile.

Trasferimento dell’inquilino o del comodatario

La cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venire meno il diritto alla

detrazione in capo all’inquilino o al comodatario che hanno eseguito gli interventi oggetto

della detrazione, i quali continueranno quindi a fruirne fino alla conclusione del periodo di

godimento.

Cumulabilità con la detrazione Irpef per il risparmio energetico

La detrazione per gli interventi di recupero edilizio non è cumulabile con

l’agevolazione fiscale prevista per i medesimi interventi dalle disposizioni finalizzate

al risparmio energetico.

Pertanto, nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni

previste per il risparmio energetico che in quelle previste per le ristrutturazioni

edilizie, il contribuente potrà fruire, per le medesime spese, soltanto dell’uno o

dell’altro beneficio fiscale, rispettando gli adempimenti specificamente previsti in

relazione a ciascuna di esse.

Tutte le informazioni sulle agevolazioni previste per il contenimento della spesa

energetica, gli interventi per i quali sono concesse, le condizioni e le modalità per

usufruirne, sono illustrate nell’apposita guida realizzata dall’Agenzia delle Entrate -“Le

Agevolazioni fiscali per il risparmio energetico”- consultabile sul sito internet

(www.agenziaentrate.gov.it).

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RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici

Il decreto legge n. 63/2013 ha introdotto una detrazione dall’Irpef del 50% per

l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+ (A per i

forni), finalizzati all’arredo di immobili oggetto di ristrutturazione.

Con la circolare n. 29/E del 18 settembre 2013 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito le

regole per poter usufruire della detrazione.

Quando si può avere

Il principale presupposto per avere la detrazione è l’effettuazione di un intervento di

recupero del patrimonio edilizio, sia su singole unità immobiliari residenziali, sia su

parti comuni di edifici residenziali (per esempio, guardiole, appartamento del

portiere, lavatoi).

Le spese per tali interventi devono essere state sostenute a partire dal 26 giugno 2012.

Quando si effettua un intervento sulle parti condominiali, i condòmini hanno diritto alla

detrazione, ciascuno per la propria quota, solo per i beni acquistati e destinati ad

arredare le stesse. Il bonus non è concesso, invece, se acquistano beni per arredare il

proprio immobile.

Gli interventi edilizi che consentono di richiedere la detrazione sono quelli:

di manutenzione straordinaria, di restauro e risanamento conservativo, di

ristrutturazione edilizia, effettuati sia sulle parti comuni di edificio residenziale sia

sulle singole unità immobiliari residenziali

di manutenzione ordinaria, effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale

necessari alla ricostruzione o al ripristino dell’immobile danneggiato a seguito di

eventi calamitosi, anche se non rientranti nelle categorie precedenti e a

condizione che sia stato dichiarato lo stato di emergenza

di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia, riguardanti

interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare

e da cooperative edilizie che entro sei mesi dal termine dei lavori vendono o

assegnano l’immobile.

Per usufruire della detrazione per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici, è

inoltre indispensabile che la data di inizio lavori sia anteriore a quella in cui sono

sostenute le spese.

Non è necessario, invece, che le spese di ristrutturazione siano sostenute prima di

quelle per l’arredo dell’abitazione.

La data di avvio dei lavori può essere dimostrata da eventuali abilitazioni amministrative,

dalla comunicazione preventiva all’Asl, quando la stessa è obbligatoria, da dichiarazione

sostitutiva di atto di notorietà, per lavori per i quali non sono necessarie comunicazioni o

titoli abitativi.

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

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Per quali acquisti

La detrazione spetta per le spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013 per

l’acquisto di:

mobili nuovi (tra questi, letti, armadi, cassettiere, librerie, scrivanie, tavoli,

sedie, comodini, divani, poltrone, credenze, nonché i materassi e gli apparecchi

di illuminazione). E’ escluso l’acquisto di porte, pavimentazioni (per esempio, il

parquet), tende e tendaggi, nonché di altri complementi di arredo

grandi elettrodomestici nuovi di classe energetica non inferiore alla A+ (A per i

forni), per le apparecchiature per le quali sia prevista l’etichetta energetica. Per

gli elettrodomestici che ne sono sprovvisti, l’acquisto è agevolato solo se per

essi non è ancora previsto l’obbligo di etichetta energetica. Rientrano nei grandi

elettrodomestici, per esempio: frigoriferi, congelatori, lavatrici, asciugatrici,

lavastoviglie, apparecchi di cottura, stufe elettriche, piastre riscaldanti

elettriche, forni a microonde, apparecchi elettrici di riscaldamento, radiatori

elettrici, ventilatori elettrici, apparecchi per il condizionamento.

Tra le spese da portare in detrazione si possono includere quelle di trasporto e di

montaggio dei beni acquistati.

L’acquisto di mobili o di grandi elettrodomestici è agevolabile anche se i beni sono

destinati ad arredare un ambiente diverso dello stesso immobile oggetto di intervento

edilizio.

Importo detraibile

La detrazione spettante, da ripartire tra gli aventi diritto in dieci quote annuali di pari

importo, deve essere calcolata sull’importo massimo di 10.000 euro (riferito,

complessivamente, alle spese sostenute per l’acquisto di mobili e grandi

elettrodomestici).

Questo limite riguarda la singola unità immobiliare, comprensiva delle pertinenze, o

la parte comune dell’edificio oggetto di ristrutturazione.

Il contribuente che esegue lavori di ristrutturazione su più unità immobiliari avrà

diritto più volte al beneficio.

Pagamento e documenti da conservare

Come previsto per i lavori di ristrutturazione, per avere la detrazione sugli acquisti di

mobili e di grandi elettrodomestici occorre effettuare i pagamenti con bonifici bancari

o postali, sui quali va indicato:

la causale del versamento (è quella attualmente utilizzata da banche e Poste Spa

per i bonifici relativi ai lavori di ristrutturazione)

il codice fiscale del beneficiario della detrazione

il numero di partita Iva o il codice fiscale del soggetto a favore del quale il

bonifico è effettuato.

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RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Stesse modalità devono essere osservate per il pagamento delle spese di trasporto e

di montaggio dei beni.

E’ consentito effettuare il pagamento anche mediante carte di credito o carte di debito. In

questo caso, la data di pagamento è individuata nel giorno di utilizzo della carta da parte

del titolare (indicata nella ricevuta di transazione) e non nel giorno di addebito sul conto

corrente del titolare stesso.

Non è consentito, invece, effettuare il pagamento mediante assegni bancari, contanti o

altri mezzi di pagamento.

Il contribuente deve conservare, inoltre:

la documentazione attestante il pagamento (ricevuta del bonifico, ricevuta di

avvenuta transazione, per i pagamenti con carta di credito o di debito,

documentazione di addebito sul conto corrente)

le fatture di acquisto dei beni, riportanti la natura, la qualità e la quantità dei

beni e dei servizi acquisiti.

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

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2. L’IVA SULLE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE

Agevolazione per lavori di manutenzione ordinaria e

straordinaria

Sulle prestazioni di servizi relativi a interventi di manutenzione,

ordinaria e straordinaria, realizzati su immobili residenziali, è

previsto un regime agevolato, che consiste nell’applicazione

dell’Iva ridotta al 10%.

Le cessioni di beni restano assoggettate all’aliquota Iva ridotta, invece, solo se la

relativa fornitura è posta in essere nell’ambito del contratto di appalto. Tuttavia,

qualora l’appaltatore fornisca beni di valore significativo, l’aliquota ridotta si applica

ai predetti beni soltanto fino a concorrenza del valore della prestazione considerato

al netto del valore dei beni stessi.

Tale limite di valore deve essere individuato sottraendo dall’importo complessivo

della prestazione, rappresentato dall’intero corrispettivo dovuto dal committente,

soltanto il valore dei beni significativi.

I beni significativi sono stati espressamente individuati dal decreto 29 dicembre

1999.

Si tratta di:

ascensori e montacarichi

infissi esterni e interni

caldaie

video citofoni

apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria

sanitari e rubinetteria da bagni

impianti di sicurezza.

Su tali beni l’aliquota agevolata del 10% si applica solo fino alla concorrenza della

differenza tra il valore complessivo della prestazione e quello dei beni significativi.

ESEMPIO

Costo totale dell’intervento 10.000 euro, di cui:

a) per prestazione lavorativa 4.000 euro

b) costo dei beni significativi (per esempio, rubinetteria e sanitari) 6.000 euro.

Su questi 6.000 euro di beni significativi, l’Iva al 10% si applica solo su 4.000 euro, cioè

sulla differenza tra l’importo complessivo dell’intervento e quello dei beni significativi

(10.000 – 6.000 = 4.000). Sul valore residuo (2.000 euro) l’Iva si applica nella misura

ordinaria del 22%.

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RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Per destinazione abitativa privata si intende riferirsi alle abitazioni adibite a dimora

di privati.

Non si può applicare l’Iva agevolata al 10%:

ai materiali o ai beni forniti da un soggetto diverso da quello che esegue i lavori

ai materiali o ai beni acquistati direttamente dal committente

alle prestazioni professionali, anche se effettuate nell’ambito degli interventi

finalizzati al recupero edilizio

alle prestazioni di servizi resi in esecuzione di subappalti alla ditta esecutrice dei

lavori. In tal caso, la ditta subappaltatrice deve fatturare con l’aliquota Iva

ordinaria del 22% (21% fino al 30 settembre 2013) alla ditta principale che,

successivamente, fatturerà la prestazione al committente con l’Iva al 10%, se

ricorrono i presupposti per farlo.

Iva agevolata per lavori di restauro, risanamento conservativo e

ristrutturazione

Per tutti gli altri interventi di recupero edilizio è sempre prevista, senza alcuna data

di scadenza, l’applicazione dell’aliquota Iva del 10%.

Si tratta, in particolare:

A. delle prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto o d’opera relativi alla

realizzazione degli interventi di

restauro

risanamento conservativo

ristrutturazione

B. dell’acquisto di beni, con esclusione di materie prime e semilavorati, forniti per la

realizzazione degli stessi interventi di restauro, risanamento conservativo e di

ristrutturazione edilizia, individuate dall’articolo 3, lettere c) e d) del Testo Unico

delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con Dpr 6

giugno 2001, n. 380.

L’aliquota Iva del 10% si applica, inoltre, alle forniture dei cosiddetti beni finiti, vale

a dire quei beni che, benché incorporati nella costruzione, conservano la propria

individualità (per esempio, porte, infissi esterni, sanitari, caldaie, eccetera).

L’agevolazione spetta sia quando l’acquisto è fatto direttamente dal committente dei

lavori, sia quando ad acquistare i beni è la ditta o il prestatore d’opera che li esegue.

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Pagina22

3. LA DETRAZIONE PER GLI ACQUIRENTI E GLI ASSEGNATARI DI

IMMOBILI RISTRUTTURATI

È prevista una detrazione Irpef anche per gli acquisti di fabbricati, a

uso abitativo, ristrutturati.

In particolare, la detrazione si applica nel caso di interventi di

ristrutturazione riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di

costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie

che provvedono, entro 6 mesi dalla data del termine dei lavori, alla

successiva alienazione o assegnazione dell’immobile.

ATTENZIONE

Anche questa detrazione è stata elevata dal 36 al 50% quando le spese per l’acquisto

dell’immobile sono sostenute nel periodo compreso tra il 26 giugno 2012 e il 31 dicembre

2013 e spetta entro l’importo massimo di 96.000 euro.

L’acquirente o l’assegnatario dell’immobile dovrà comunque calcolare la detrazione

(del 36 o 50%), indipendentemente dal valore degli interventi eseguiti, su un

importo forfetario, pari al 25% del prezzo di vendita o di assegnazione

dell’abitazione.

ESEMPIO

Il 31 gennaio 2013 un contribuente acquista un’abitazione al prezzo di 200.000 euro.

Il costo forfetario di ristrutturazione (25% di 200.000 euro) è di 50.000 euro. La

detrazione (50% di 50.000 euro) sarà pari a 25.000 euro.

La detrazione si applica quando sono stati effettuati interventi di restauro e

risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia di cui alle lettere c) e d) del

comma 1 dell’art. 3 del Dpr 380/2001.

INTERVENTI DI RESTAURO

E RISANAMENTO CONSERVATIVO

INTERVENTI

DI RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA

sono quelli fatti per la conservazione

dell’edificio e per assicurarne la funzionalità

(per esempio, consolidamento, ripristino e

rinnovo degli elementi costitutivi

dell’edificio, inserimento di elementi

accessori e di impianti necessari)

sono quelli volti a trasformare un edificio

mediante un insieme sistematico di opere

che possono portare a un organismo

edilizio in tutto o in parte diverso dal

precedente

Pagina23

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

La detrazione deve essere sempre ripartita in 10 rate annuali di pari importo.

Il limite massimo di spesa ammissibile (48.000 o 96.000 euro) deve essere riferito

alla singola unità abitativa e non al numero di persone che partecipano alla spesa. Di

conseguenza, questo importo va suddiviso tra tutti i soggetti aventi diritto alla

detrazione.

Condizioni richieste per fruire dell’agevolazione

La detrazione Irpef si applica alle seguenti condizioni:

l’acquisto o l’assegnazione dell’unità abitativa deve avvenire entro i termini sopra

indicati

l’immobile acquistato o assegnato deve far parte di un edificio sul quale sono

stati eseguiti interventi di restauro e di risanamento conservativo o di

ristrutturazione edilizia riguardanti l’intero edificio. L’agevolazione trova

applicazione, pertanto, a condizione che gli interventi edilizi riguardino l’intero

fabbricato (e non solo una parte di esso, anche se rilevante)

il termine “immobile” deve essere inteso come singola unità immobiliare e

l’agevolazione non è legata alla cessione o assegnazione delle altre unità

immobiliari, costituenti l’intero fabbricato, così che ciascun acquirente può

beneficiare della detrazione con il proprio acquisto o assegnazione.

ATTENZIONE

In caso di stipula del compromesso, per fruire della detrazione occorre che il rogito

avvenga entro i termini previsti.

Per fruire dell’agevolazione non è necessario effettuare i pagamenti mediante

bonifico.

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Pagina24

4. LA DETRAZIONE IRPEF DEL 19% DEGLI INTERESSI PASSIVI SUI

MUTUI

In cosa consiste

I contribuenti che intraprendono la ristrutturazione e/o la

costruzione della loro casa di abitazione principale, possono

detrarre dall’Irpef, nella misura del 19%, gli interessi passivi e i

relativi oneri accessori pagati sui mutui ipotecari, per

costruzione e ristrutturazione dell’unità immobiliare, stipulati con soggetti residenti

nel territorio dello Stato o di uno Stato membro dell’Unione europea, ovvero con

stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti.

L’importo massimo sul quale va calcolata la detrazione del 19% è pari a 2.582,28

euro complessivi per ciascun anno d’imposta.

Per costruzione e ristrutturazione si intendono tutti gli interventi realizzati in

conformità al provvedimento comunale che autorizzi una nuova costruzione,

compresi gli interventi di ristrutturazione edilizia di cui all’art. 31, comma 1, lett. d),

della legge 5 agosto 1978, n.457 (ora trasfuso nell’articolo 3 del Testo Unico delle

disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con Dpr 6

giugno 2001, n. 380).

Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente e/o i suoi

familiari dimorano abitualmente.

A tal fine rilevano le risultanze dei registri anagrafici o l’autocertificazione, con la

quale il contribuente può attestare anche che dimora abitualmente in luogo diverso

da quello indicato nei registri anagrafici.

Condizioni richieste per ottenere la detrazione

Per usufruire della detrazione in questione è necessario che siano rispettate le

seguenti condizioni:

il mutuo deve essere stipulato nei sei mesi antecedenti la data di inizio dei lavori

di costruzione o nei diciotto mesi successivi

l’immobile deve essere adibito ad abitazione principale entro sei mesi dal termine

dei lavori di costruzione

il contratto di mutuo deve essere stipulato dal soggetto che avrà il possesso

dell’unità immobiliare a titolo di proprietà o di altro diritto reale.

La detrazione è limitata all’ammontare degli interessi passivi riguardanti l’importo

del mutuo effettivamente utilizzato in ciascun anno per la costruzione dell’immobile.

Pagina25

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

La detrazione è cumulabile con quella prevista per gli interessi passivi relativi ai

mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione principale soltanto per tutto il

periodo di durata dei lavori di costruzione dell’unità immobiliare, nonché per il

periodo di sei mesi successivi al termine dei lavori stessi.

Il diritto alla detrazione viene meno a partire dal periodo d’imposta successivo a

quello in cui l’immobile non è più utilizzato come abitazione principale.

Non si tiene conto delle variazioni dipendenti da trasferimenti per motivi di lavoro.

La mancata destinazione ad abitazione principale dell’unità immobiliare entro sei

mesi dalla conclusione dei lavori di costruzione della stessa comporta la perdita del

diritto alla detrazione.

In tal caso, il termine per la rettifica della dichiarazione dei redditi da parte

dell’Agenzia delle Entrate decorre dalla data di conclusione dei lavori di costruzione.

La detrazione non spetta se i lavori di costruzione dell’unità immobiliare da adibire

ad abitazione principale non sono ultimati entro il termine stabilito dal

provvedimento amministrativo che ha consentito la costruzione dell’immobile stesso

(salva la possibilità di proroga). In tal caso, è da questa data che inizia a decorrere il

termine per la rettifica della dichiarazione dei redditi.

Il diritto alla detrazione non viene meno se per ritardi imputabili esclusivamente

all’Amministrazione comunale, nel rilascio delle abilitazioni amministrative richieste

dalla vigente legislazione edilizia, i lavori di costruzione non sono iniziati nei sei mesi

antecedenti o nei diciotto mesi successivi alla data di stipula del contratto di mutuo o

i termini previsti nel precedente periodo non sono rispettati.

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Pagina26

5. I PRINCIPALI TIPI DI INTERVENTI AMMESSI ALLA DETRAZIONE

IRPEF

Ecco un elenco esemplificativo di interventi ammissibili a fruire della

detrazione Irpef. In ogni caso, deve essere verificata la conformità alle

normative edilizie locali.

Interventi sulle singole unità abitative

INTERVENTI MODALITÀ’

Accorpamenti di

locali o di altre unità

immobiliari

Spostamento di alcuni locali da una unità immobiliare ad altra o anche unione di

due unità immobiliari con opere esterne

Allargamento porte

Con demolizioni di modesta entità, realizzazione di chiusure o aperture interne

che non modifichino lo schema distributivo delle unità immobiliari e

dell’edificio

Allargamento porte e

finestre esterne Con demolizioni di modeste proporzioni di muratura

Allarme finestre

esterne Installazione, sostituzione dell’impianto o riparazione con innovazioni

Ampliamento con

formazione di volumi

tecnici

Demolizione e/o costruzione (scale, vano ascensore, locale caldaia, ecc.) con

opere interne ed esterne

Apertura interna Apertura vano porta per unire due unità immobiliari o altri locali con opere

interne o apertura sul pianerottolo interno

Ascensore Nuova installazione o sostituzione di quello preesistente (esterno o interno) con

altro avente caratteri essenziali diversi, oppure per adeguamento L. 13/89

Balconi Rifacimento con altro avente caratteri diversi (materiali, finiture e colori) da

quelli preesistenti e nuova costruzione

Barriere

architettoniche Eliminazione

Box auto Nuova costruzione

(Detraibile, purché reso pertinenziale di una unità immobiliare)

Cablatura degli

edifici

Opere finalizzate alla cablatura degli edifici, a condizione che interconnettano

tutte le unità immobiliari residenziali

Caldaia Sostituzione o riparazione con innovazioni

Caloriferi e

condizionatori

Sostituzione con altri anche di diverso tipo e riparazione o installazione di

singoli elementi

(Detraibile nelle singole unità immobiliari se si tratta di opere finalizzate al

risparmio energetico)

Installazione di macchinari esterni

Cancelli esterni Nuova realizzazione o sostituzione con altri aventi caratteristiche

diverse(materiali, dimensioni e colori) da quelle preesistenti

Canna fumaria Nuova costruzione interna o esterna o rifacimento modificando i caratteri

preesistenti

Cantine

Effettuazione di suddivisioni interne con demolizioni e ricostruzioni tavolati

Opere esterne con modifiche delle caratteristiche delle pareti, porte e finestre

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RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

INTERVENTI MODALITÀ’

Centrale idrica

Riparazioni varie con modifiche distributive interne o esterne

Nuova costruzione (volume tecnico) nell’ambito di un’operazione di

manutenzione straordinaria, di un restauro o di una ristrutturazione

Centrale termica

Riparazioni varie interne ed esterne, conservando le caratteristiche (materiali,

sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti (opere murarie)

Con modifiche distributive interne

Con modifiche esterne (sagoma, materiali e colori nuova costruzione (volume

tecnico) nell’ambito di un’operazione di manutenzione straordinaria, di un

restauro o di una ristrutturazione

Citofoni,

videocitofoni e

telecamere

Sostituzione o nuova installazione con le opere murarie occorrenti

Contenimento

dell’inquinamento

acustico

Opere finalizzate al contenimento realizzate anche in assenza di opere edilizie

propriamente dette

(Detraibile, purché sia certificato il raggiungimento degli standard di legge)

Cornicioni Nuova formazione o rifacimento con caratteristiche diverse da quelle

preesistenti

Davanzali finestre e

balconi

Nuova realizzazione o sostituzione di quelli preesistenti con altri aventi

caratteristiche diverse (materiali, finiture e colori)

Facciata Rifacimento, anche parziale, modificando materiali e/o colori (o anche solo i

colori)

Finestra

Nuova apertura o modifica di quelle preesistenti

Sostituzione con finestre di sagoma, materiale e colori diversi

Fognatura

Nuova costruzione o rifacimento con dimensioni e/o percorso diversi da quello

preesistente, con opere interne o esterne (dal limite della proprietà fino alla

fognatura pubblica)

Garage

Riparazioni varie e sostituzioni di parti con caratteristiche diverse da quelle

preesistenti

Nuova costruzione

(Detraibile, se reso pertinenziale ad una unità immobiliare)

Gradini scale Sostituzione gradini interni e esterni, modificando la forma, le dimensioni oi

materiali preesistenti

Grondaie Nuova installazione o sostituzione con modifiche della situazione preesistente

Impianto di

riscaldamento

autonomo interno

(purché conforme al

DM 37/2008 – ex

legge 46/90)

Nuovo impianto, senza opere edilizie

Nuovo impianto con opere edilizie esterne (canna fumaria e/o altre opere

interne o esterne) per riscaldamento o ventilazione

Riparazioni con ammodernamenti e/o innovazioni

Impianto elettrico Sostituzione dell’impianto o integrazione per messa a norma

Impianto idraulico Sostituzione o riparazione con innovazioni rispetto al preesistente

Inferriata fissa

Sostituzione con innovazioni rispetto alla situazione preesistente

Nuova installazione con o senza opere esterne

Infissi esterni Nuova installazione o sostituzione con altri aventi sagoma, materiali o colori

diversi (solo se riguarda l’intera facciata)

Interruttore

differenziale Sostituzione o riparazione con innovazioni

Intonaci esterni

facciata Intonaci e tinteggiatura esterna con modifiche a materiali e/o colori

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Pagina28

INTERVENTI MODALITÀ’

Lastrico solare Rifacimento con materiali diversi rispetto a quelli preesistenti

Locale caldaia

Riparazioni murarie varie con modifiche rispetto alla situazione preesistente

Nuova formazione (volume tecnico) o esecuzione di interventi esterni che

modificano materiali-finiture-colori

Lucernari Nuova formazione o sostituzione con altri aventi caratteri (sagoma e

colori)diversi da quelli preesistenti

Mansarda Modifiche interne ed esterne con opere edilizie, senza modificarne la

destinazione d’uso

Marciapiede Nuova realizzazione su suolo privato

Messa a norma degli

edifici

Interventi di messa a norma degli edifici (Detraibile, purché compresa nelle

categorie di cui all’art. 1 L. 449/97 e siano presentate le certificazioni di

legge)

Montacarichi Nuova installazione e sostituzione di quello preesistente con altro avente

caratteristiche (materiali e colori) diverse da quelle preesistenti

Muri di cinta Realizzazione e sostituzione con modificazioni rispetto alla situazione

preesistente

Muri esterni di

contenimento

Nuova costruzione, demolizione e ricostruzione in altra parte esterna o nello

stesso luogo, ma modificando dimensioni, sagoma, materiali e colori

Muri interni Nuova costruzione o demolizione e ricostruzione in altra parte interna

Parapetti e balconi Rifacimento o sostituzione con altri aventi caratteri diversi da quelli

preesistenti

Parete esterna Rifacimento anche parziale modificando materiali e colori (o anche solo i colori)

Parete interna Nuova costruzione, demolizione e ricostruzione in altra parte interna

Pavimentazione

esterna

Nuova pavimentazione o sostituzione della preesistente modificando la

superficie e i materiali

Pensilina protezione

autovetture

Sostituzione di quella preesistente con altra avente caratteristiche (materiali e

colori) diverse da quelle preesistenti

Persiana Nuova installazione o sostituzione con altra avente sagoma, materiale e colori

diversi

Pianerottolo Riparazione struttura con dimensioni e materiali diversi da quelli preesistenti

Piscina Rifacimento modificando caratteri preesistenti

Porta blindata

esterna Nuova installazione o sostituzione con altre aventi sagoma o colori diversi

Porta blindata

interna Nuova installazione

Porta-finestra

Nuova installazione o sostituzione con altra avente sagoma e colori diversi

Trasformazione da finestra a porta finestra

Porte esterne Nuova installazione o sostituzione con altre aventi sagome o colori diversi e

viceversa

Recinzioni Realizzazione di nuova recinzione o sostituzione di quella preesistente con altra

avente caratteristiche diverse

Ricostruzione Demolizione e fedele ricostruzione di edifici

Risparmio energetico

Opere finalizzate al risparmio energetico, realizzate anche in assenza di opere

edilizie propriamente dette

(Detraibile, purché sia certificato il raggiungimento degli standard di legge)

Sanitari

Sostituzione di impianti e apparecchiature

Realizzazione di servizio igienico interno

Pagina29

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

INTERVENTI MODALITÀ’

Saracinesca Nuova installazione di qualsiasi tipo o sostituzione di quella preesistente con

innovazioni

Scala esterna Nuova installazione, rifacimento e sostituzione con altra di caratteri (pendenza,

posizione, dimensioni materiali e colori) diversi dai preesistenti

Scala interna Nuova installazione, rifacimento e sostituzione con altra, modificando pendenza

e posizione rispetto a quella preesistente

Serramenti esterni Nuova installazione o sostituzione con altri aventi finiture e colori diversi dai

precedenti

Sicurezza statica Opere finalizzate alla sicurezza statica ed antisismica

Solaio

Sostituzione dei solai di copertura con materiali diversi dai preesistenti

Sostituzione di solai interpiano senza modifica delle quote

Adeguamento dell’altezza dei solai, nel rispetto delle volumetrie esistenti

Soppalco Innovazioni rispetto alla struttura preesistente o nuova costruzione

Sottotetto

Riparazione modificando la posizione preesistente; sostituzione apparecchi

sanitari, innovazioni con caratteristiche diverse da quelle preesistenti

Modifiche interne ed esterne con varie opere edilizie senza modificarne la

destinazione d’uso

Formazione di una unità immobiliare abitabile nel sottotetto mediante

l’esecuzione di opere edilizie varie

(Detraibile purché già compreso nel volume)

Strada asfaltata

privata Per accesso alla proprietà

Tegole Sostituzione con altre di materiale e/o forma diverse da quelle preesistenti

Terrazzi Rifacimento completo con caratteristiche diverse da quelle preesistenti

(dimensioni o piano)

Tetto

Sostituzione dell’intera copertura

Modifica della pendenza delle falde con o senza aumento di volume

Tinteggiatura esterna Rifacimento modificando materiali e/o colori

Travi (tetto)

Sostituzioni con modifiche

Sostituzione totale per formazione nuovo tetto

Veranda

Innovazioni rispetto alla situazione precedente

Nuova costruzione con demolizione del muro che dà sul balcone creando

aumento di superficie lorda di pavimento

Trasformazione di balcone in veranda

Vespaio Rifacimento

Zoccolo esterno

facciata Sostituzione con altro avente caratteri essenziali diversi

Interventi sulle parti condominiali

INTERVENTI MODALITÀ’

Aerosabbiatura Su facciata

Allargamento porte

interne Con demolizioni di modesta entità

Allarme (impianto) Riparazione senza innovazioni

Riparazione con sostituzione di alcuni elementi

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Pagina30

INTERVENTI MODALITÀ’

Androne Rifacimento conservando caratteristiche uguali a quelle preesistenti

Antenna Antenna comune in sostituzione delle antenne private

Balconi Riparazioni parti murarie (frontalini, cielo), sostituzione di parapetti e ringhiere

conservando caratteristiche (materiali, sagome e colori) uguali

Box Riparazioni varie e sostituzione di parti anche strutturali conservando dimensioni

uguali a quelle preesistenti

Caldaia

Riparazione senza innovazioni

Riparazione con sostituzione di alcuni elementi

Caloriferi e

condizionatori

Sostituzione con altri anche di diverso tipo e riparazione o installazione di singoli

elementi

Cancelli esterni Riparazione o sostituzione cancelli o portoni, conservando caratteristiche

(sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti

Canna fumaria Riparazione o rifacimento, interno ed esterno conservando caratteristiche

(materiali, sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti

Cantine Riparazione conservando caratteristiche (materiali e colori) uguali a quelle

preesistenti

Centrale idrica Riparazioni varie interne ed esterne, conservando caratteristiche (materiali,

sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti

Centrale termica Riparazioni varie interne ed esterne, conservando caratteristiche (materiali,

sagoma e colori) uguali a quelle preesistenti

Cornicioni Rifacimento o sostituzione conservando i caratteri essenziali preesistenti

(materiali, dimensioni)

Davanzali finestre e

balconi Riparazione o sostituzione conservando i caratteri essenziali preesistenti

Facciata Piccola apertura per sfiatatoio gas, rifacimento, anche completo, con materiali

e colori uguali a quelli preesistenti

Finestra Sostituzione senza modifica della tipologia di infissi

Fognatura Riparazione o sostituzione della canalizzazione fognaria, fino al limite della

proprietà del fabbricato

Garage Riparazioni varie e sostituzione di parti anche strutturali conservando dimensioni

uguali a quelle preesistenti

Gradini scale Sostituzione con gradini uguali a quelli preesistenti, interni e esterni

Grondaie Riparazione o sostituzione senza modifiche della situazione preesistente

Impianto di

riscaldamento

(purché conforme

al DM 37/2008 – ex L.

46/90)

Riparazione dell’impianto senza innovazioni, riparazione con ammodernamenti

e/o innovazioni

Impianto elettrico Sostituzione dell’impianto o integrazione per messa a norma

Impianto idraulico Riparazione senza innovazioni o sostituzioni

Inferriata fissa Sostituzione di quelle preesistenti senza modificare la sagoma e/o i colori

Pagina31

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

INTERVENTI MODALITÀ’

Infissi esterni Riparazione o sostituzione, conservando la sagoma, i materiali e i colori uguali a

quelli preesistenti

Infissi interni Sostituzione con altri infissi conservando le caratteristiche preesistenti

Interruttore

differenziale Riparazione senza innovazioni o riparazione con sostituzione di alcuni elementi

Intonaci esterni

facciata

Intonaci e tinteggiatura esterna conservando materiali e colori uguali a quelli

preesistenti

Intonaci interni Intonaci e tinteggiatura interna senza limitazioni di materiale e colori

Lastrico solare Rifacimento conservando materiali uguali a quelli preesistenti

Locale caldaia Riparazioni murarie varie conservando le suddivisioni interne preesistenti

Lucernari Sostituzione con altri aventi gli stessi caratteri (sagoma e colori) di quelli

preesistenti

Marciapiede su suolo

privato Rifacimento come preesistente

Montacarichi (interni

ed esterni) Riparazione conservando caratteristiche uguali a quelle preesistenti

Muri di cinta Riparazione conservando caratteristiche uguali a quelle preesistenti

Muri esterni di

contenimento Riparazione o rifacimento con materiali e sagoma uguali a quelli preesistenti

Muri interni Riparazione o rifacimento conservando la stessa posizione, anche con materiali

diversi

Parapetti e balconi Riparazione o rinforzo della struttura conservando caratteri uguali a quelli

preesistenti

Parcheggi Riparazioni varie e sostituzione di parti anche strutturali conservando dimensioni

uguali a quelle preesistenti

Parete esterna Rifacimento, anche completo, con materiali e colori uguali a quelli preesistenti

Parete interna Riparazione o rifacimento conservando la stessa posizione, anche con materiali

diversi

Pavimentazione

esterna Rifacimento con dimensioni e materiali uguali a quelli preesistenti

Pavimentazione

interna Riparazioni senza innovazioni

Pensilina protezione

autovetture Rifacimento conservando sagoma e colori preesistenti

Persiana Sostituzione conservando le caratteristiche preesistenti (sagoma e colori)

Pianerottolo Riparazione struttura conservando dimensioni e materiali uguali a quelli

preesistenti (interno ed esterno)

Piscina Riparazione e rinforzo di strutture, conservando le caratteristiche (materiali,

sagoma e colori) preesistenti

Porta blindata

esterna Sostituzione conservando sagome e colori preesistenti

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

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INTERVENTI MODALITÀ’

Porta-finestra Sostituzione con altra avente gli stessi caratteri essenziali

Porte esterne Sostituzione conservando sagome e colori preesistenti

Porte interne Riparazione, conservando materiali, colori, dimensioni

Recinzioni Riparazione e sostituzione conservando caratteristiche (sagoma, materiali e

colori) preesistenti

Sanitari Riparazione apparecchi sanitari e opere edilizie varie (tubazioni, piastrelle,

ecc.)

Saracinesca Sostituzione con altra purché vengano conservati dimensioni e colori uguali a

quelli preesistenti

Scala esterna Riparazione conservando pendenza, posizione, sagoma, colori e materiali uguali

ai preesistenti

Scala interna Riparazione e sostituzione conservando pendenza sagoma e posizioni

preesistenti

Serramenti esterni Sostituzione con altri aventi le stesse caratteristiche

Serramenti interni Riparazioni, conservando materiali caratteristiche e colori preesistenti

Solaio Sostituzione dei solai di copertura con materiali uguali a quelli preesistenti

Tegole Sostituzione con altre uguali a quelle preesistenti

Terrazzi Riparazione delle pavimentazioni, rifacimento o sostituzione conservando le

caratteristiche preesistenti (dimensioni e piano)

Tetto Riparazione con sostituzione di parte della struttura e dei materiali di

copertura, conservando le caratteristiche preesistenti

Tinteggiatura esterna Rifacimento conservando materiali e colori preesistenti

Tinteggiatura interna Rifacimento senza limitazioni per materiali e colori

Tramezzi Sostituzione tramezzi interni, senza alterazione della tipologia dell’unità

immobiliare

Travi (tetto) Sostituzione con altre aventi materiali, dimensioni e posizione uguali a quelle

preesistenti

Veranda Rifacimento parziale conservando i caratteri essenziali

Zoccolo esterno facciata Rifacimento conservando i caratteri essenziali

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RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

6. PER SAPERNE DI PIÙ

Legge 27 dicembre 1997, n. 449

Legge 23 dicembre 1999, n. 488

Decreto del Ministero delle Finanze 29 dicembre 1999

Legge 23 dicembre 2000, n. 388

Legge 28 dicembre 2001, n. 448

Legge 27 dicembre 2002, n. 289

Legge 1° agosto 2003, n. 200

Legge 24 dicembre 2003, n. 350

Legge 27 febbraio 2004, n. 47

Legge 23 dicembre 2005, n. 266

Decreto legge 4 luglio 2006, n. 223 (convertito con modificazioni nella legge 4

agosto 2006, n. 248)

Legge 27 dicembre 2006, n. 296

Legge 24 dicembre 2007, n. 244

Legge 23 dicembre 2009, n. 191

Decreto legge 31 maggio 2010, n. 78

Legge 13 dicembre 2010, n. 220 (legge di stabilità 2011)

Decreto legge 13 maggio 2011, n. 70 (convertito con modificazioni dalla legge

12 luglio 2011, n. 106)

Decreto legge 6 luglio 2011, n. 98 (convertito, con modificazioni, dalla legge 15

luglio 2011, n. 111)

Legge 14 settembre 2011, n. 148

Regolamento 18 febbraio 1998, n. 41 (come modificato dal decreto

interministeriale del 9 maggio 2002, n. 153 del Ministero dell’Economia e delle

Finanze)

Regolamento 30 luglio 1999, n. 311 del Ministero delle Finanze

Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 17 marzo 2006

(Gazzetta Ufficiale n. 70 del 24/03/2006) di approvazione del modello di

comunicazione inizio lavori

Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 2 novembre 2011

Decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201 (convertito, con modificazioni, dalla

legge 22 dicembre 2011, n. 214)

RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE: LE AGEVOLAZIONI FISCALI

Pagina34

Decreto legge 22 giugno 2012, n. 83 (convertito, con modificazioni, dalla legge 7

agosto 2012, n. 134)

Decreto legge 4 giugno 2013, n. 63 (convertito, con modificazioni, dalla legge 3

agosto 2013, n. 90)

Circolari del Ministero delle Finanze: n. 57/E del 24 febbraio 1998, n. 121/E

dell’11 maggio 1998, n. 247/E del 29 dicembre 1999, n. 95/E del 12 maggio

2000, n. 98/E del 17 maggio 2000

Circolari dell’Agenzia delle Entrate: n. 7/E del 26 gennaio 2001, n. 13/E del 6

febbraio 2001, n. 55/E del 14 giugno 2001, n. 15/E del 1° febbraio 2002, n. 55/E

del 20 giugno 2002, n. 15/E del 5 marzo 2003, n. 12/E del 1° aprile 2005, n.

17/E del 3 maggio 2005, n. 17/E del 18 maggio 2006, n. 28/E del 4 agosto

2006, n. 11/E del 16 febbraio 2007, n. 12/E del 19 febbraio 2008, n. 21/E del 23

aprile 2010, n. 40/E del 28 luglio 2010, n. 19/E del 1° giugno 2012, n. 13/E del

9 maggio 2013, n. 29/E del 18 settembre 2013

Risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate: n. 136/E del 6 maggio 2002, n. 184/E del

12 giugno 2002, n. 350/E dell’11 novembre 2002, n. 118/E del 10 agosto 2004,

n. 1/E del 9 gennaio 2007, n. 84/E del 7 maggio 2007, n. 38/E dell’8 febbraio

2008, n. 73/E del 3 marzo 2008, n. 181/E del 29 aprile 2008, n. 7/E del 12

febbraio 2010, n. 3/E del 4 gennaio 2011, n. 4/E del 4 gennaio 2011, n. 7/E del

13 gennaio 2011, n. 55/E del 7 giugno 2012, n. 22/E del 22 aprile 2013

Istruzioni per la compilazione della dichiarazione dei redditi

I documenti sopra elencati sono consultabili sul sito internet

dell’Agenzia delle Entrate: www.agenziaentrate.gov.it

L’AGENZIA INFORMA

La Guida alle agevolazioni fiscali per le ristrutturazioni edilizie

è stata realizzata dall’Agenzia delle Entrate

Settore Comunicazione

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